Зупинення реєстрації податкових накладних (ПН/РК), включення підприємства до переліку ризикових платників за п. 8 Критеріїв ризиковості та донарахування податкових зобов’язань за результатами перевірок (ППР) - три ключові інструменти тиску ДПС, які здатні за лічені тижні паралізувати оборотні кошти компанії та зірвати контракти з покупцями.
Водночас усталена практика Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду (КАС ВС) послідовно захищає реальний сектор економіки від формального підходу контролюючих органів. Нижче розглянемо чіткий правовий алгоритм дій керівника та адвоката на кожному етапі спору з податковим органом.
1. Чому ДПС блокує податкові накладні та присвоює статус «ризикового» платника
Більшість рішень комісій регіональних управлінь ДПС про відповідність платника критеріям ризиковості приймаються на підставі пункту 8 Критеріїв (Порядок КМУ № 1165) - «наявна податкова інформація, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції». На практиці податковий орган часто обмежується загальною фразою без зазначення конкретних операцій, контрагентів чи періодів.
«Верховний Суд звертає увагу, що включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, хоча і є елементом превентивного автоматизованого моніторингу, однак має безпосередній вплив на можливість платника здійснювати господарську діяльність, зокрема через зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та необхідність подання додаткових пояснень і документів.
Тому рішення комісії регіонального рівня має бути таким, щоб платник міг зрозуміти, які саме обставини стали підставою для висновку про його ризиковість, які операції визнані ризиковими, у який період вони здійснювалися, з якими контрагентами, за якими товарами чи послугами...
Саме зазначення коду податкової інформації або відтворення загального змісту відповідного коду не є достатнім, якщо з рішення та матеріалів, на які посилається контролюючий орган, неможливо встановити конкретні фактичні підстави віднесення платника до переліку ризикових.»
Які документи необхідно подати для розблокування ПН та виключення з ризикових
Помилкою багатьох підприємств є подання «стандартного» пакета документів (лише договору та видаткової накладної) без детального письмового пояснення економічної суті та ресурсної спроможності операції. Повноцінна позиція має підтверджувати весь ланцюг господарської діяльності:
- Матеріально-технічна та кадрова база: договори оренди складів, офісів, виробничих приміщень, відомості за формою № 20-ОПП, штатний розпис, цивільно-правові угоди або договори субпідряду.
- Первинний документообіг і рух товару: договори з додатками та специфікаціями, рахунки-фактури, банківські виписки про оплату, видаткові накладні або акти приймання-передачі наданих послуг із деталізацією обсягу робіт.
- Логістика та транспортування: товарно-транспортні накладні (ТТН), договори з перевізниками чи експедиторами, подорожні листи, сертифікати якості або походження товару.
- Економічна мета операції: чітке пояснення, як саме придбаний товар або послуга використовуються в оподатковуваних операціях підприємства для отримання прибутку.
2. Стратегія оскарження податкових повідомлень-рішень (ППР) після перевірки
Якщо за результатами камеральної, документальної планової чи позапланової перевірки інспектори склали Акт про «нереальність господарських операцій» та винесли податкові повідомлення-рішення (форми «Р», «В4», «ПН»), захист будується у два етапи: подання заперечень на Акт перевірки та подальше адміністративне чи судове оскарження ППР.
Принцип індивідуальної відповідальності платника податків
Податковий орган часто обґрунтовує донарахування податку на прибуток і зняття податкового кредиту з ПДВ тим, що контрагент 2-ї або 3-ї ланки у ланцюгу постачання мав ознаки фіктивності або не мав достатньої кількості працівників. Проте така позиція ДПС прямо суперечить як національному законодавству, так і практиці Європейського суду з прав людини (справи «Булвес АД проти Болгарії», «Інтерсплав проти України»).
«Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.
Порушення певним постачальником товару у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства... не може бути підставою для висновку про порушення покупцем вимог законодавства щодо формування об'єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків... за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.»
3. Покроковий алгоритм дій для керівника та власника бізнесу
Щоб не пропустити процесуальні строки та уникнути виникнення податкового боргу й податкової застави майна компанії, варто діяти за чітким регламентом:
- Крок 1. Правовий аудит квитанції про зупинення ПН або Акта перевірки: фіксуємо формальні та змістовні порушення з боку інспекторів ДПС (відсутність конкретики в п. 8, порушення порядку допуску або строків перевірки).
- Крок 2. Формування доказового досьє по операції: систематизуємо первинні документи, банківські виписки, ТТН, листування з контрагентом та докази перевірки контрагента у відкритих реєстрах (належна обачність).
- Крок 3. Узгодження процедури оскарження (ДПС України чи одразу Окружний адміністративний суд): подання скарги в адміністративному порядку протягом 10 робочих днів зупиняє грошове зобов’язання за ППР, після чого справа за потреби переходить у судову площину.
- Крок 4. Стягнення витрат на професійну правничу допомогу: після скасування протиправного рішення у суді витрати бізнесу на адвоката та судовий збір підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань податкового органу.
Потрібна консультація чи оцінка ситуації?
Надішліть квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК або рішення податкової для попереднього аналізу судових перспектив.